Prenosivost izuzeća od poreza na imovinu

Dana 17. prosinca 2010. godine, predsjednik Obama potpisao je Zakon o poreznim olakšicama, reauthorizaciji osiguranja za vrijeme nezaposlenosti i Zakonu o stvaranju poslova iz 2010. godine ("TRUIRJCA"). Kao dio ovog zakona, napravljene su značajne izmjene u pravilima koja reguliraju savezne poreze na nekretnine, porezne darove i poreze za prijenos preseljenjem na proizvodnju.

Osim toga, TRUIRJCA je po prvi put uveo koncept "prenosivosti" federalnog oslobođenja poreza na imovinu između bračnih parova za porezne godine 2011. i 2012. godine. Zatim, 2. siječnja 2013., predsjednik Obama potpisao je američki Zakon o olakšavanju poreznih obveznika ("ATRA") u zakon.

Prema odredbama ATRA, prenosivost oslobođenja od plaćanja poreza na imovinu između bračnih parova postala je trajna za 2013. i za buduće godine. Dakle, što znači "prenosivost" izuzeća od poreza na imovinu?

Definicija prenosivosti izuzeća od poreza na imovinu

Jednostavno rečeno, prenosivost federalnog oslobođenja od plaćanja poreza na imovinu između bračnih parova znači da ako prvi supružnik umre i da vrijednost imovine ne zahtijeva korištenje svih saveznih oslobođenja poreza na imovinu preminulog supružnika, onda iznos izuzeća koji nije korištena za preminulog supružnika, može se prenijeti na izuzeće preživjelog supružnika kako bi on ili ona mogla koristiti neiskorišteno izuzeće pokojnog supružnika plus njegovo ili njezino izuzeće kada preživjeli suprug kasnije umre.

(Imajte na umu da, s obzirom na porez na državne imovine, trenutno samo Hawaii nudi prenosivost na državnoj razini, a Maryland će početi nuditi prenosivost izuzeća od državnog imanja od 2019.)

Primjeri prenosivosti izuzeća od poreza na imovinu

Neki primjeri koji koriste brojeve trebali bi pomoći ilustrirati pojam prenosivosti federalnog oslobođenja od plaćanja poreza na imovinu između supružnika:

Rezultat bez prenosivosti

Pretpostavimo da su Bob i Sue u braku i imaju zajedničku imovinu zajedno s imovinom, a njihova neto vrijednost iznosi 8 milijuna dolara, Bob prvi put umre, a oslobođenje od poreza na imovinu iznosi 5.340.000 dolara na datum njegove smrti i prenosivost izuzeća od poreza na imovinu između supružnika nije na snazi:

1. Pod tim činjenicama, kada Bob umre njegova imanja, neće morati koristiti bilo koji od njegovih 5.340.000 dolara poreznih olakšica jer sve imovine zajednički nazivaju i neograničen bračni odbitak će omogućiti Bobov udio u zajedničkoj imovini da se automatski prenosi na Sue desno preživjelih bez nastanka saveznih poreza na nekretnine.
2. Pretpostavimo da je u vrijeme Sueove kasnije smrti federalno oslobođenje od plaćanja poreza na imovinu još uvijek 5.340.000 dolara, stopa poreza na imovinu iznosi 40%, a Sueovo imanje i dalje vrijedi za 8 milijuna dolara.
3. Budući da je Bobov iznos od 5.340.000 dolara za porez na imovinu potpuno izgubljen, kada Sue umre, može samo proslijediti 5.340.000 dolara bez saveznih poreza na nekretnine. Dakle, Sue's estate će dugovati oko 1.064.000 dolara u porezima na imovinu nakon njezine smrti:

8.000.000 $ nekretnina - 5.340.000 $ izuzeće = 2.660.000 $ oporezive nekretnine 2.660.000 $ oporezive nekretnine x 40% stopa poreza na nekretnine = 1.064.000 $

Rezultat s prenosivosti

Pretpostavimo da su Bob i Sue u braku i imaju zajedničku imovinu zajedno s imovinom, a njihova neto vrijednost iznosi 8 milijuna dolara, Bob je prvi umro i savezni porez na imovinu iznosi 5.340.000 dolara na datum Bobove smrti, a prenosivost poreza na imovinu između supružnika je u posljedica:

8.000.000 $ nekretnina - 10.680.000 $ izuzeće = 0 $ oporezivu imovinu

1. Kao što je gore navedeno, kada Bob umre njegova imanja, neće morati koristiti bilo koji od njegovih 5.340.000 dolara poreznih olakšica jer sve imovine zajednički nazivaju i neograničeni bračni odbitak omogućuje automatsko prenošenje Bobovog udjela u zajedničkoj imovini na Sue po pravu preživjelih i bez ikakvih saveznih poreza na nekretnine.
2. Pretpostavimo da je u vrijeme Sueove kasnije smrti federalno oslobođenje od plaćanja poreza na imovinu još uvijek 5.340.000 dolara, stopa poreza na imovinu iznosi 40%, a Sueovo imanje i dalje vrijedi za 8 milijuna dolara.
3. Unesite prenosivost izuzeća od plaćanja poreza na imovinu - Korištenjem koncepta prenosivosti izuzeća od poreza na imovinu između supružnika, pod tim se činjenicama Bobov neiskorišteni porez na imovinu u iznosu od $ 5.340.000 dodaje se Sueevoj 5.340.000 $ izuzeću, a time daje Sueu oslobođenje od 10.500.000 $.
4. Budući da je Sue "naslijedila" Bobovo neiskorišteno oslobođenje od plaćanja poreza na imovinu i da u trenutku njezine smrti može prenijeti na 10.680.000 dolara od saveznih poreza na imovinu, Sueova imovina od 8.000.000 dolara neće imati nikakve savezne imovine na sve:
5. Dakle, prenosivost izuzeća od poreza na nekretnine spasiti će nasljednike Boba i Suea oko 1.064.000 dolara u porezima na imovinu.
6. Napominjemo da Sue neće automatski "naslijediti" Bobovo neiskorišteno izuzeće; Umjesto toga, ona mora pravodobno podnijeti IRS obrazac 706, Prijenos poreza za United States Estate i Generation-Skipping) , kako bi potvrdio izbore za dodavanje Bobovog neiskorištenog izuzeća za njeno izuzeće. Vidi Rev. Proc. 2014.-18. Za posebna pravila koja se primjenjuju na imanja oženjenih djednika koji su umrli nakon 31. prosinca 2010. i 31. prosinca 2013. ili prije tog datuma.

Uspoređujući prenosivost s AB Trust sustavom

Prije donošenja prenosivosti, jedini način na koji bi bračni parovi mogli proći dva puta od izuzeća od poreza na imanje svojim nasljednicima bio je korištenje AB Trust sustava. Međutim, uz prenosivost, dijeljenje prebivališta supružnika između A Trust i B Trust više nije potrebno.